本期继续转载中南财经政法大学会计研究所“政府会计制度100问”栏目的部分内容，供参考。 

一、事业单位对应收账款核销以及核销后又收回应如何核算？ 

事业单位应当于每年年末，对应收账款进行全面检查，对于账龄超过规定年限、确认不能收回的应收账款，应按照规定报经批准后予以核销。事业单位应收账款分为收回后上缴财政和不需上缴财政两种。两种应收账款的核销及核销后又收回的账务处理存在差异。 

A.收回后不需上缴财政的应收账款核销及核销后又收回的账务处理 

（一）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。财务会计中，按照核销金额，借记“坏账准备” 科目，贷记“应收账款”科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。由于此时不发生纳入部门预算管理的现金收支，预算会计不进行账务处理。 

（二）已核销的应收账款在以后期间又收回的，财务会计中，按照实际收回金额，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备” 科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。预算会计中，按照实际收回的金额，借记“资金结存”科目，贷记“非财政拨款结余”等科目。 

例1：2019年末，某事业单位对应收账款进行全面检查发现，有50万不需上缴财政的应收账款因债务单位破产无法收回，按照规定报经批准予以核销。具体账务处理如下： 

（1）财务会计账务处理： 

借：坏账准备     50万 

贷：应收账款     50万 

（2）此时不涉及纳入预算管理的现金收支，预算会计不进行账务处理。 

例2：2019年，某事业单位收回以前年度已核销的不需上缴财政的应收账款10万，对方单位将款项转入单位银行账户。具体账务处理如下： 

（1）财务会计账务处理： 

借：应收账款    10万 

贷：坏账准备     10万 

同时： 

借：银行存款    10万 

贷：应收账款    10万 

（2）预算会计账务处理： 

借：资金结存——货币资金   10万 

贷：非财政拨款结余             10万  

B.收回后需上缴财政的应收账款核销及核销后又收回的账务处理 

（一）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。财务会计中，按照核销金额，借记“应缴财政款” 科目，贷记“应收账款”科目。核销的应收账款应当在备查簿中保留登记。由于此时不发生纳入部门预算管理的现金收支，预算会计不进行账务处理。 

（二）已核销的应收账款在以后期间又收回的，财务会计中，按照实际收回金额，借记“银行存款” 等科目，贷记“应缴财政款” 科目。由于应收账款收回后需要上缴财政，收回资金不纳入单位预算收入，预算会计不进行账务处理。 

例3：2019年末，某事业单位对应收账款进行全面检查发现，有一项10万收回后需上缴财政的应收账款确认无法收回，按照规定报经批准后予以核销。具体账务处理如下： 

（1）财务会计账务处理： 

借：应缴财政款  10万 

贷：应收账款      10万 

（2）此时不涉及纳入单位预算管理的现金收支，预算会计不进行账务处理。 

例4：例3中事业单位在2020年收回2019年已核销的收回需上缴财政的应收账款10万。具体账务处理如下： 

（1）财务会计账务处理： 

借：银行存款  10万 

贷：应缴财政款  10万 

（2）由于收回的款项需上缴财政，不纳入单位预算管理，预算会计不进行账务处理。 

二、单位取得的租金收入如何进行核算？ 

租金收入是指单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的收入。财务会计主要对不同方式下取得的租金收入进行核算，预算会计主要对取得租金收入时发生的纳入单位预算管理的现金流入进行核算。 

A.财务会计账务处理 

单位取得的租金收入通过“租金收入”科目核算，反映单位本期经批准利用国有资产出租取得并按规定纳入本单位预算管理的租金收入。其账务处理如下： 

1.采用预收租金方式。预收租金时，按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；每期确认租金收入时，按照各期租金金额，借记“预收账款”科目，贷记“租金收入”科目。 

2.采用后付租金方式。每期确认租金收入时，按照各期租金金额，借记“应收账款”科目，贷记“租金收入”科目；收到租金时，按照实收金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 

3.采用分期收取租金方式。每期按照实际收取的租金金额，借记“银行存款”等科目，贷记“租金收入”科目。 

B.预算会计账务处理 

在预算会计中，单位的租金收入通过“其他预算收入”科目核算。单位发生的租金预算收入金额较大或业务较多的，可单独设置“6605租金预算收入”科目。其账务处理如下： 

1.采用预收租金方式。预收租金时，按照收到的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“其他预算收入”科目；每期确认租金收入时，不作账务处理。 

2.采用后付租金方式。每期确认租金收入时，不作账务处理；收到租金时，按照实际收到的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“其他预算收入”科目。 

3.采用分期收取租金方式。每期收取租金时，按照租金金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“其他预算收入”科目。 

例1：某事业单位2019年1月1日采用预收款方式对外出租房屋1栋，租期为1年，预收全年租金，租金总额为120 000元。 

（1）1月1日收到承租人支付的租金 

财务会计账务处理： 

借：银行存款      120 000 

贷：预收账款     120 000 

预算会计账务处理： 

借：资金结存 

——货币资金      120 000 

贷：其他预算收入 

——租金收入      120 000 

（2）每个月末按直线法确认租金收入 

财务会计账务处理： 

借：预收账款      10 000 

贷：租金收入      10 000 

此时没有现金流入，预算会计不作账务处理。 

例2：某事业单位2019年1月1日采用后付租金方式对外出租设备1台，租期为1年，年底收到租金总额60 000元。 

（1）每个月末确认租金收入 

财务会计账务处理： 

借：应收账款      5 000 

贷：租金收入      5 000 

此时没有现金流入，预算会计不作账务处理。 

（2）年底收到租金 

财务会计账务处理： 

借：银行存款      60 000 

贷：应收账款      60 000 

预算会计账务处理： 

借：资金结存 

——货币资金      60 000 

贷：其他预算收入 

——租金收入      60 000 

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